CPA审计：审计目标和审计计划

1、管理层诚信问题	是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
2、重大会计、审计问题上存在意见分歧	前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
3、管理层舞弊、违法	前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷
4、内部控制缺陷
5、变更会计师事务所的原因	前任注册会计师认为导致被审计单位变更注册会计师事务所的原因。

二、重要性的确定

重要性概念可从以下方面进行理解:如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

重要性的概念包括以下系列：

1、财务报表整体的重要性。

2、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性。

3、实际执行的重要性。

4、明显微小错报的临界值。

（一）财务报表整体的重要性

1、确定方法

选定一个“基准”，再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性，

使用公式可以将其表示为：财务报表整体的重要性=基准x百分比。

2、实务中常用基准举例

被审计单位的情况	可能选择的基准值
企业的盈利水平保持稳定	经常性业务的税前利润
企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少	过去3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值)，或其他基准，例如营业收入
企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备	总资产
企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力	营业收入
开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值	净资产
国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用	成本与营业费用总额

（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

特定类别的交易、账户余额或披露发生错报时，即使错报金额低于财务报表整体的重要性，但如果能够合理预期该错报可能影响报表使用者依据财务报表作出的经济决策，应确定该认定的重要性水平。

从金额来看，“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”低于“财务报表整体的重要性”。

（三）实际执行的重要性

1、实际执行的重要性水平的经验值

比例

情形

接近财务报表整体重要性50%

风险高

(1)首次接受委托的审计项目。

(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多。

(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等。

(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷

接近财务报表整体重要性75%

风险低

(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少。

(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等。

(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

2、实际执行的重要性的运用

通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，但这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑:

(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险。

(2)对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

（四）明显微小错报临界值

明显微小错报，指无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的错报。低于“明显微小错报临界值”的错报不需要累积。(通常为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过10%)

三、对被审计单位及其环境等方面的了解

（一）了解被审计单位及其环境等方面

层次	类型
被审计单位及其环境	组织结构、所有权和治理结构、业务模式（包括该业务模式利用信息技术的程度）	内部因素
行业形势、法律环境、监管环境和其他外部因素	外部因素
财务业绩的衡量标准，包括内部和外部使用的衡量标准	外部因素和内部因素
适用的财务报告编制基础、会计政策以及变更会计政策的原因	内部因素
被审计单位内部控制体系各要素	内部因素

（二）了解被审计单位内部控制体系各要素

1、性质

注册会计师了解内部控制的目的，就是为了评价控制设计的有效性以及控制是否得到执行。

2、要求和程序

注册会计师应当了解与财务报表审计相关的内部控制，通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据:

(1)询问被审计单位人员。

(2)观察特定控制的运用。

(3)检查文件和报告。

(4)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(即穿行测试)。

3、了解与财务报表编制相关的内部环境

内部环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，内部环境存在缺陷可能导致财务报表层次重大错报风险。

4、了解与财务报表编制相关的控制活动

（1）授权

授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行，不得超越审批权限。例如，在销售发生之前，赊销已经得到审批。

（2）职责分离

职责分离的目的在于防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。

例如:

①对于赊销业务，由信用管理部门在每个客户已授权的信用额度内进行批准，不得由销售部门审批。

②由执行采购以外的人员对采购物资的数量、质量和规格等进行验收。

③由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单。

应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理。

④企业不得由一人办理货币资金业务的全过程，不得由一人保管所有的印章。

财务总监出差时，其签名章和财务章不能同时交由财务经理保管，签名章应交由财务经理以外的人员保管。

⑤出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的多记工作，不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。

⑥由会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。

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张羽

7秒前：(通常为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过10%)三、对被审计单位及其环境等方面的了解（一）了解被审计单位及其环境等方面层次类型被审计单位及其环境组织结构、所有权和治理结构、业务模式（包括该业务模式利用信息技术的程度）内部因素行业形势、法律环境、监管环境和其他外部因素外部因素财务业绩的衡量标准，包括内部和外部使用的衡量标准外部因素和内部因素适用的财务报告编制基础、会计政策以及变更会计政策的原因内部因素被审计单位内部控制体系各要素内部因素（二）了解被审计单位内部控制体系各要素1、性质注册会计师了解内部控制的目的，就是为了评价控制设计的有效性以及控制是否得到执行。

IP:16.39.5.*

陈慧琳

6秒前：2、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性。

IP:87.85.2.*

5秒前：4、明显微小错报的临界值。

IP:67.66.1.*